לפני שמתחילים: מידע כללי, לא ייעוץ מס
המדריך עוסק בדיווח על מסחר דרך ברוקר או בורסה בחו״ל, לפי טפסים ופרסומים של רשות המסים בישראל ושל ה-IRS. זהו מידע כללי ואינו ייעוץ מס. תושבות, היקף פעילות, סוג נכס ומקור הכנסה משפיעים על החובות; בדקו את הטפסים לשנת המס הרלוונטית והיוועצו ברואה חשבון או ביועץ מס לפני הגשה. מסחר בניירות ערך, במוצרים ממונפים ובקריפטו כרוך בסיכון להפסד כספי, וקריפטו תנודתי במיוחד.
שיעורי מס רווח הון על ניירות ערך ליחיד
נספח ג לדוח השנתי לשנת המס 2025 (טופס 1322) מפרט את שיעורי המס ליחיד על רווחי הון ממכירת ניירות ערך סחירים. השיעור על רווח הון ריאלי מניירות ערך הוא 25%. אצל בעל מניות מהותי השיעור הוא 30%. על רווח הון ממכירת אג״ח, נייר ערך מסחרי, מלווה או הלוואה שאינם צמודים, הטופס מציין 15%, ו-20% אצל בעל מניות מהותי. בניירות ערך זרים, החלק של הרווח שמיוחס לתקופה שעד 31.12.2004 ממוסה לפי הטופס ב-35%, והיתר ב-25%, או ב-30% לבעל מניות מהותי. השיעורים האלה מופיעים בטופס של שנת המס 2025. לפני החלת השיעור, בררו עם רואה חשבון אם סיווג בעל מניות מהותי חל עליכם ובאיזו תקופה.
מטבעות וירטואליים: העמדה של רשות המסים
בחוזר מס הכנסה 05/2018 מ-17 בינואר 2018 קבעה רשות המסים שאמצעי תשלום מבוזר, מה שמכונה מטבע וירטואלי, אינו מטבע או מטבע חוץ לעניין פקודת מס הכנסה. לפי החוזר הוא נכלל בהגדרת נכס בסעיף 88 לפקודה, ומכירתו מסווגת כהכנסה הונית שחייבת במס רווח הון לפי השיעורים בסעיף 91. החוזר מוסיף שמי שהכנסותיו מהתחום מגיעות לכדי עסק ימוסה על הכנסה פירותית, ושהכנסה מכרייה נחשבת הכנסה עסקית. עסקה שבה משלמים במטבע וירטואלי מטופלת כעסקת חליפין (Barter). החוזר גם מבקש לשמור מסמכים שמוכיחים את הקנייה והמכירה, כמו דפי חשבון בנק וצילומי מסך של העסקאות.
הדוח השנתי 1301: מה זה ומה שואלים בו
טופס 1301 הוא הדוח השנתי ליחיד, דין וחשבון על ההכנסות בארץ ובחו״ל. לשנת המס 2025 הוא מכסה את התקופה 1.1.2025 עד 31.12.2025. בחלק הפרטים הכלליים הטופס שואל, בין היתר, אם היו לכם הכנסות ממימוש מטבע וירטואלי, לרבות המרה למטבעות אחרים, אם לכם, לבן או בת הזוג או לילדים מתחת לגיל 18 היו נכסים בחו״ל בשווי 2,086,000 ש״ח או יותר, ואם העברתם במשך 12 חודשים 500,000 ש״ח או יותר אל מחוץ לישראל. בדוח יש שורה לסכום המכירות מרווח הון מניירות ערך סחירים, שמועבר מנספח ג, ושורה לסך הכנסות חו״ל, שאליה מצרפים את נספח ד. הטופס מציין שפקיד השומה רשאי לראות דוח שלא מולא כראוי כמי שלא הגיש דוח.
נספח 1322 וחשבון אצל ברוקר בחו״ל
טופס 1322 הוא נספח ג לדוח השנתי, ומרכז את רווח ההון מניירות ערך סחירים. לפי הטופס, כשניירות הערך נמכרו דרך מנכה ישראלי שניכה את מלוא המס, הנתונים נלקחים מטופסי 867. מי שלא נוכה ממנו מלוא המס במקור, למשל על ניירות ערך שנמכרו בחו״ל שלא דרך המנכים, ממלא גם את נספח ג1 (טופס 1325) ומעביר את הסיכומים ל-1322. לעסקאות שלא נוכה מהן מס במקור הטופס מבקש טפסים נפרדים לכל חצי שנה, ומזכיר עסקאות שחייבות בדיווח ובתשלום מקדמה חצי-שנתית. כדי לקבל זיכוי בשל מסי חוץ לפי סעיפים 203 ו-204 לפקודה, הטופס מורה למלא טופס נפרד וגם את נספח ד. איך זה חל עליכם בפועל, בדקו עם רואה חשבון.
קיזוז הפסדים כפי שמתואר בטופס 1322
ההערות בטופס 1322 לשנת המס 2025 מתארות כמה כללי קיזוז. הפסד הון שוטף ממכירת נייר ערך שנוצר בשנת המס ניתן לקיזוז מול כל רווח הון. אפשר לקזז אותו גם מול ריבית או דיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך או בשל ניירות ערך אחרים, בתנאי ששיעור המס על הריבית או הדיבידנד אינו עולה על 25%. הפסד הון מועבר מנייר ערך, שנוצר משנת המס 2006 ואילך, ניתן לקיזוז מול כל רווח הון, אבל לא מול ריבית ודיבידנד. להפסדים שנקבעו עד 31.12.2005 יש כלל נפרד. בטופס יש גם שורה להפסדים להעברה מניירות ערך. הכללים כאן טכניים, ולכן כדאי לעבור עליהם עם רואה חשבון לפני ההגשה.
טופס W-8BEN אצל ברוקר אמריקאי
ברוקר אמריקאי עשוי לבקש מכם טופס W-8BEN. לפי ה-IRS, יחיד שהוא foreign person נותן את הטופס לגורם המנכה או למשלם (withholding agent or payer) כשהוא הבעלים המוטב של סכום שחל עליו ניכוי מס. לפי הוראות הטופס הוא משמש כדי להצהיר שאינכם U.S. person ושאתם הבעלים המוטב של ההכנסה, ובמקרה המתאים כדי לתבוע שיעור ניכוי מופחת או פטור לפי אמנת מס. ה-IRS מנחה לא לשלוח את הטופס אליו, אלא למי שביקש אותו. ככלל, הטופס בתוקף מיום החתימה ועד סוף השנה הקלנדרית השלישית שאחריה, אלא אם חל שינוי נסיבות. הטופס עוסק בניכוי מס בארה״ב, ואינו מחליף את הדיווח לרשות המסים בישראל.
האם המדריך הזה מחליף ייעוץ של רואה חשבון?
לא. זהו מידע כללי, והיישום תלוי בשנת המס ובנסיבות שלכם. לפני הגשת דוח היוועצו ברואה חשבון או ביועץ מס.
מה שיעור מס רווח הון על מניות ליחיד?
לפי טופס 1322 לשנת המס 2025, השיעור על רווח הון ריאלי מניירות ערך הוא 25%, ו-30% אצל בעל מניות מהותי. לאג״ח ולניירות ערך שאינם צמודים מופיעים בטופס שיעורים אחרים.
איך רשות המסים מתייחסת לביטקוין ולמטבעות וירטואליים?
לפי חוזר מס הכנסה 05/2018, מטבע וירטואלי אינו מטבע לעניין הפקודה אלא נכס, ומכירתו חייבת במס רווח הון. אם הפעילות מגיעה לכדי עסק, ההכנסה מסווגת כהכנסה פירותית.
הברוקר בחו״ל לא מנכה מס ישראלי. מה זה אומר?
טופס 1322 מתאר מצב שבו ניירות ערך נמכרו בחו״ל שלא דרך מנכה ישראלי. במקרה כזה ממלאים גם את נספח ג1 (טופס 1325), והטופס מתייחס לעסקאות שחייבות בדיווח ובתשלום מקדמה חצי-שנתית. בדקו את החובות שלכם עם רואה חשבון.
אפשר לקזז הפסד ממניות מול רווח?
לפי ההערות בטופס 1322, הפסד הון שוטף מנייר ערך ניתן לקיזוז מול כל רווח הון, ובתנאים מסוימים גם מול ריבית או דיבידנד. הפסד מועבר שנוצר מ-2006 ואילך ניתן לקיזוז מול רווח הון, אבל לא מול ריבית ודיבידנד.
האם צריך לשלוח את W-8BEN ל-IRS?
לא. לפי הוראות ה-IRS, נותנים את הטופס למי שביקש אותו, למשל הברוקר, ולא שולחים אותו ל-IRS.
המידע מיועד ללמידה ולהשוואה, ואינו ייעוץ השקעות. פרטי מוצרים ותנאי זכאות נבדקים מול המקור העדכני.
על שיטת העבודה